1. 细节测试
细节测试是直接针对账户余额或交易类别进行的检查，以确认其金额是否正确。例如：
- 对应收账款进行函证，核对客户确认的金额与账面记录是否一致。
- 检查固定资产的采购合同和发票，验证其价值的真实性。
2. 分析程序
分析程序通过比较不同期间的数据或与预期值进行对比，来判断是否存在异常波动。这类程序通常用于：
- 比较本期与上期的毛利率变化，评估是否存在异常。
- 将销售收入与成本进行配比分析，检查是否存在不合理的收入增长。
3. 重新计算
重新计算是指对被审计单位提供的数据进行独立核算，以验证其准确性。例如：
- 对银行存款余额调节表中的未达账项进行重新计算。
- 核对工资费用分配表中的计算结果是否准确无误。
4. 观察与检查
观察和检查是通过现场查看或审阅文件资料来获取证据的方法。例如：
- 实地观察存货盘点过程，确保存货数量和状况的真实反映。
- 检查重要的法律文件（如借款合同），验证其条款是否符合实际情况。
5. 函证
函证是向第三方发送询证函，以确认特定信息是否准确的一种方法。常见的情形包括：
- 向银行函证存款余额及贷款情况。
- 向客户函证应收账款余额，核实双方记录的一致性。
6. 重新执行
重新执行是指注册会计师亲自执行被审计单位的某些控制活动，以验证其设计和运行的有效性。例如：
- 在内部控制测试中，重新执行部分关键业务流程，确保操作步骤符合规定。
总结
实质性程序的选择取决于风险评估的结果以及具体业务的特点。注册会计师需要根据实际情况灵活运用上述方法，确保审计工作的全面性和有效性。同时，在实施过程中还需保持职业怀疑态度，以防范潜在的财务舞弊风险。
通过以上方式，注册会计师可以有效降低审计失败的可能性，并为使用者提供更加可靠的财务信息保障。
